Письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО
от 30 января 2004 г. N ЧД-6-27/100@

О НАПРАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ

В соответствии с Приказом МНС России от 21.01.2004 N БГ-3-27/29 «О проведении семинаров с налогоплательщиками» направляем материалы, подготовленные Департаментом налогообложения доходов и имущества физических лиц для проведения семинаров с налогоплательщиками.

Д.А.ЧУШКИН


Если у вас имеются вопросы, вам нужна помощь, пожалуйста, звоните в бесплатную федеральную юридическую консультацию.

  • Звонок по всей России бесплатный 8 800 350-94-43

  • Особенности представления стандартных налоговых вычетов

    1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в соответствии со «статьей 218» НК РФ при определении налоговой базы в отношении полученных им в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%.
    Если налогоплательщик в течение налогового периода имеет право одновременно более чем на один из стандартных налоговых вычетов, установленных «пп. 1» — «3» п. 1 статьи 218 НК РФ, ему предоставляется лишь один из указанных вычетов, но максимальный по размеру.
    При определении налоговой базы доход налогоплательщиков, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 «статьи 218» НК РФ, уменьшается за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 3 000 руб.
    Пример 1. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите РФ, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6 000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3 000 руб. подпункта 1 пункта 1 «ст. 218» НК РФ.
    При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3 000 руб. с января по декабрь включительно.
    Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составляет 36 000 руб. (3 000 руб. х 12 мес.).
    При определении налоговой базы доход налогоплательщиков, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 «статьи 218» НК РФ, уменьшается за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 500 руб.
    Пример 2. Налогоплательщик является инвалидом из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации. Он работает по трудовому договору в организации, где ежемесячно получает заработную плату в сумме 6 000 рублей.
    Налогоплательщик имеет право ежемесячно на предоставление стандартного налогового вычета на основании подпункта 1 пункта 1 «статьи 218» НК РФ в размере 3 000 руб. и на основании подпункта 2 пункта 1 «статьи 218» НК РФ в размере 500 рублей.
    Однако при определении налоговой базы этому налогоплательщику согласно «пункту 2» статьи 218 НК РФ может быть предоставлен максимальный стандартный налоговый вычет — 3 000 рублей.
    При определении налоговой базы доход налогоплательщиков, не перечисленных в «подпунктах 1» и «2» пункта 1 статьи 218 НК РФ, уменьшается за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 400 руб. и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
    Пример 3. Работнику организации, в которой заявлен стандартный налоговый вычет, ежемесячно начисляется по 3 500 руб. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 «статьи 218» части 2 НК РФ.
    Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января — мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 рублей. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2 000 рублей.
    Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в июне месяце (3 500 руб. х 6 мес. = 21 000 руб.).
    Начиная с июня месяца, стандартный вычет не предоставляется.
    В соответствии с пп. 4 п. 1 «статьи 218» НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде дохода на стандартные налоговые вычеты в части расходов на обеспечение ребенка (детей). Указанные вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:
    — родителям, состоящим в зарегистрированном браке, — в размере 300 руб.;
    — вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям — в размере 600 руб.
    Стандартные налоговые вычеты в части расходов на обеспечение ребенка (детей) предоставляются за каждый месяц налогового периода на сумму стандартного налогового вычета в размере 400 руб. и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%), превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
    К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.
    Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.
    Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг(ли) 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами. Указанный вычет сохраняется также до конца года в случае смерти ребенка (детей).
    Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.
    При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.

    Пример 5. Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В соответствии со статьей 51 Семейного кодекса запись о матери ребенка в книге записей актов гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка произведена по заявлению матери, запись об отце ребенка — по совместному заявлению отца и матери ребенка, или по заявлению отца ребенка, или отец записан по решению суда.
    Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 Семейного кодекса в письменной форме и нотариально заверенного, ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением.
    В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 600 руб., предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 «статьи 218» НК РФ. Если мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 600 рублей.
    Пример 6. Супруги, имеющие двоих детей, расторгли брак. Отец производит уплату алиментов и пользуется вычетами на содержание детей в удвоенном размере. В случае его уклонения от уплаты алиментов вычеты отцу на содержание детей не производятся.
    Мать, состоящая в разводе, получает стандартные налоговые вычеты в удвоенном размере. После вступления матери в повторный брак с месяца регистрации такого брака в органах загса, о чем следует уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, вычеты ей предоставляются в обычном размере.
    Новый супруг матери (отчим) также имеет право на получение стандартных вычетов на содержание детей, начиная с месяца регистрации брака в обычном размере.
    Пример 7. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3 000 рублей.
    У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка производится с января по июнь (300 руб. х 6 мес. = 1 800 руб.), с июля месяца стандартный вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле месяце превысил 20 000 рублей (3 000 x 7 мес. = 21 000 руб.).
    Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.
    Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг(ли) 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами. Указанный вычет сохраняется также до конца года в случае смерти ребенка (детей).
    Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.
    При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.
    Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).
    Предоставление вычетов производится на основании заявления работника о прекращении предоставления ему стандартных налоговых вычетов.
    В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные «пунктами 3» и «4» статьи 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 «статьи 230» НК РФ.
    Пример 8. Налогоплательщик имеет ребенка в возрасте 15 лет. Он работает с организации по трудовому договору. В этой организации он в течение 2-х месяцев (январь — февраль) получал стандартные налоговые вычеты, установленные «подпунктом 3» и «подпунктом 4» пункта 1 статьи 218 НК РФ. Общая сумма предоставленных вычетов составила 1 400 руб. {(400 руб. + 300 руб.) х 2 мес.}. Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2 месяца, полученный от данного источника, составил 8 000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога 858 руб. {(8 000 руб. — 1 400 руб.) х 0,13}.
    С марта месяца работник уволился в связи с переходом на другую работу. По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и представлена справка о доходах, полученных за январь — февраль по предыдущему месту работы.
    Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5 000 руб. В таком случае стандартные налоговые вычеты по новому месту работы могут быть предоставлены в течение марта — апреля.
    Поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. в мае месяце (4 000 руб. + 4 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб.), то соответственно с мая месяца стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.
    Пример 9. Налогоплательщик имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, работает в организации по трудовому договору. В этой организации им было подано заявление и документы, подтверждающие его право на получение при определении налоговой базы стандартных налоговых вычетов, установленных «подпунктами 3» и «4» пункта 1 статьи 218 НК РФ в размере 400 руб. на него и размере по 300 руб. на каждого ребенка. Всего он имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 1 000 руб. (400 руб. + 300 руб. х 2) за каждый месяц налогового периода, до того месяца, в котором его доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей.
    В организации ему начислен заработок, облагаемый налогом по ставке 13%, 500 руб. — за январь; 700 руб. — за февраль; 1 000 руб. — за март; 20 000 руб. — за апрель. В апреле месяце его доход, полученный по этому месту работы нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 рублей.
    За 3 месяца налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в сумме 3 000 руб. (1 000 руб. х 3 мес.).
    При этом по доходам января — марта облагаемая база равна нулю, так как размер полагающегося стандартного вычета (3 000 руб.) превышает полученный доход (2 200 руб.).
    При расчете облагаемого дохода за январь — апрель стандартный вычет будет предоставлен в полной сумме 3 000 руб. и облагаемый налогом доход составит 19 200 руб. (22 200 руб. — 3 000 руб.).
    2. Порядок предоставления налогоплательщику стандартных налоговых вычетов по месту работы.
    Согласно положениям «статьи 218» НК РФ для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщик предоставляет в организацию по месту его работы документы, удостоверяющие его право на эти вычеты, и письменное заявление о предоставлении вычета.
    В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
    Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту работы за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).
    3. С учетом изменений в «статью 218» НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 105-ФЗ с 2003 года налогоплательщик вправе в течение налогового периода претендовать на стандартные налоговые вычеты, если он получает доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, у одного из налоговых агентов по его выбору.
    Для этого налогоплательщику необходимо представить организации, в которой он получает доход, заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов и документы, подтверждающие его право на получение таких вычетов.
    Пример 1. Налогоплательщик имеет троих детей. Он является инвалидом II группы. В течение 2003 года он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя организациями:
    — за период с января по декабрь в акционерном обществе он ежемесячно получает 12 500 руб.;
    — в мае за выполненную работу в товариществе садоводов за период с февраля по март он получил вознаграждение в размере 30 000 руб.;
    — в декабре 2003 года в Обществе получил вознаграждение в размере 50 000 руб. за выполненные в этом месяце работы.
    Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:
    — согласно пп. 2 п. 1 «ст. 218» НК РФ вычет в виде необлагаемого минимума дохода в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода;
    — согласно пп. 4 п. 1 «ст. 218» НК РФ вычет в виде расходов на обеспечение троих детей в размере 300 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором его доход превысит 20 000 руб.
    На основании пункта 4 «статьи 218» Кодекса этот налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в одной из указанных организаций по его выбору. Для этого ему необходимо представить в одну из организаций заявление и документы, подтверждающие право на вычеты. Если он не заявит в течение 2003 года о своем праве на вычеты в одну из этих организаций, то для их получения по окончании 2003 года он вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства в отношении дохода, полученного в одной из указанных организаций.
    Если налогоплательщик до окончания 2003 года представит заявление и соответствующее документы, подтверждающие его право на вычеты, в акционерное общество, то бухгалтерия этого общества должна произвести расчет налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц в отношении получаемых им в этом обществе доходов начиная с января 2003 года.
    В нашем примере в акционерном обществе налогоплательщиком получен доход в размере 150 000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, составила 6 900 руб. (500 руб. х 12 х 300 руб. х 3 х 1). Налог исчисляется по ставке 13% с облагаемой суммы дохода 143 100 руб.
    В отношении доходов, полученных налогоплательщиком в Товариществе садоводов и Обществе, исчисление налога производится с полученного дохода без предоставления стандартных налоговых вычетов.
    4. Стандартные налоговые вычеты физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частную практику исходя из доходов, определенных на основании данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
    Налогоплательщики, указанные в пункте 1 «статьи 227» НК РФ, для расчета налоговой базы и стандартных налоговых вычетов определяют за каждый месяц налогового периода разность между суммами дохода от осуществления деятельности и профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным «статьей 221» НК РФ.
    Для расчета стандартных налоговых вычетов, установленных «подпунктами 3» и «4» пункта 1 статьи 218 НК РФ, сумма дохода за минусом профессиональных налоговых вычетов определяется за каждый месяц налогового периода, поскольку право на такие вычеты предоставляется за те месяцы налогового периода, в которых чистый доход не превысит 20 000 рублей.
    В течение налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
    Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено данной статьей «Кодекса,» то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, производится перерасчет налоговой базы и суммы налога на доходы.


    Если у вас имеются вопросы, вам нужна помощь, пожалуйста, звоните в бесплатную федеральную юридическую консультацию.

  • Звонок по всей России бесплатный 8 800 350-94-43

  • Особенности представления социальных налоговых вычетов

    1. Согласно «статьям 210» и «219» НК РФ для определения налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов по назначению лечащего врача. Указанные вычеты предоставляются в том случае, если указанные расходы им произведены за счет собственных средств.
    Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В частности, к таким документам относятся:
    документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;
    документы, подтверждающие направление средств налогоплательщиком на указанные цели;
    договора на оказание услуг;
    иные документы, подтверждающие право налогоплательщика на социальные налоговые вычеты.
    Перечисление денежных средств может производиться в безналичном порядке на основании письменного заявления налогоплательщика, представляемого в организацию, выплачивающую этому налогоплательщику доход. В этом случае документом, подтверждающим произведенные налогоплательщиком расходы, является справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях, и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении. Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные им расходы подтверждаются банковской выпиской.
    В случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными суммами в кассу организации подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру.
    Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы на перечисленные в «статье 219» НК РФ цели. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.
    2. Согласно подпункту 1 пункта 1 «статьи 219» НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
    Для определения суммы расходов, принимаемых к вычету в установленном в «статье 219» НК РФ пределе, учитываются полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по налоговой ставке 13%.
    Пример 1. Налогоплательщик в январе 2001 года перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб.
    В 2001 году он по месту работы получил заработок в размере 340 000 руб. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2001 года — в размере 400 руб. (согласно пп. 3 п. 1 «ст. 218» НК РФ) и в размере 300 руб. (согласно пп. 4 п. 1 «ст. 218» НК РФ). С полученного заработка по месту работы был уплачен налог в размере 44 109 руб. (339 300 руб. х 0,13).
    По окончании года этот налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами.
    Поскольку в 2001 году доход этого гражданина получен только по месту основной работы, то для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 340 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами принимается в сумме 85 000 руб., что составляет 25% от заработка (340 000 руб. х 0,25).
    Налоговая база за 2001 год составила с учетом вычетов 254 300 руб. (340 000 руб. — 700 руб. — 85 000 руб.).
    С учетом налоговых вычетов сумма налога на доходы физических лиц исчисляется в размере 33 059 руб. (254 300 руб. х 0,13). К возврату причитается сумма налога в размере 11 050 руб.
    С 1 января 2002 года в соответствии с п. 43 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в перечень расходов на благотворительные цели включаются также суммы пожертвований, перечисленные (уплаченные) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
    Не принимаются к вычету произведенные физическими лицами расходы на оказание благотворительной помощи физическим лицам, поскольку в подпункте 1 пункта 1 «статьи 219» НК РФ в качестве получателя денежной помощи рассматриваются только организации.
    3. При определении налоговой базы налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
    Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов на оплату обучения. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:
    — документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;
    — договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
    — документ, подтверждающий статус образовательного (учебного) учреждения;
    — свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей;
    — договор поручения в случае, если оплату за обучение ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение.
    К числу образовательных учреждений согласно «Закону» Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 «Об образовании», в частности, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т.д.
    Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется независимо от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).
    Согласно изменениям, внесенным в подпункт 2 пункта 1 «статьи 219» НК РФ Федеральными законами от 06.05.2003 N 51-ФЗ и от 07.07.2003 N 110-ФЗ, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года, социальный налоговый вычет предоставляется:
    — в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 рублей;
    — в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
    Следует отметить, что на основании статьи 32 ГК РФ опекуны являются представителями подопечных в силу закона и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки. При этом попечительство (статья 33 ГК РФ) устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами. Опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента, когда указанным органам стало известно о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином. При наличии заслуживающих внимания обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки и попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Если лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун или попечитель, исполнение обязанностей опекуна или попечителя временно возлагается на орган опеки и попечительства (статья 35 ГК РФ).
    Пример 1. В семье учатся супруг и сын. Супруг за свое заочное обучение в магистратуре оплатил 20.09.2002 30 000 руб., супруга оплатила за обучение 19-летнего сына на очном отделении института 25.08.2003 38 000 руб. Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на осуществление образовательной деятельности.
    Доход, полученный в налоговом периоде и облагаемый налогом по ставке 13%, составил в 2002 году у супруга 250 000 руб., в 2003 году у супруги 220 000 рублей. Стандартные вычеты указанным лицам по месту работы не предоставлялись.
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 «статьи 219» НК РФ право на социальные налоговые вычеты имеют: за 2002 год — супруг в части расходов на оплату своего обучения в сумме 25 000 руб., за 2003 год — супруга в части расходов за обучение сына в сумме 38 000 руб.
    Вычеты указанным лицам предоставляются:
    супругу по окончании 2002 года — на основании заявления, налоговой декларации, платежного документа, подтверждающих произведенные расходы, договора с образовательным учреждением;
    супруге по окончании 2003 года — на основании заявления, налоговой декларации, платежного документа, подтверждающего произведенные расходы, договора с образовательным учреждением, свидетельства о рождении сына.
    4. На основании подпункта 3 пункта 1 «статьи 219» НК РФ для определения налоговой базы налогоплательщику представляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также в сумме расходов по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом. Социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению предоставляется, если такие услуги оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.
    Социальный налоговый вычет в части расходов налогоплательщика на оплату услуг по лечению и приобретению по назначению лечащего врача медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 25 000 рублей. Согласно изменениям, внесенным в подпункт 3 пункта 1 «статьи 219» НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года, социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению и приобретению медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных указанных расходов, но не более 38 000 рублей.
    Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, оплата которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств, и учитываемых при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (далее — Постановление Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201).
    В частности, к недорогостоящим видам услуг по лечению отнесены: услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.
    По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201, сумма налогового вычета принимается к вычету в размере фактически произведенных расходов.
    4.1. Социальный налоговый вычет в части указанных расходов предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком расходы. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:
    — документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;
    — договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности;
    — рецепты, выписанные лечащим врачом, подтверждающие назначение медикаментов, и платежные документы, подтверждающие их приобретение;
    — документы, подтверждающие степень родства, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на лечение и приобретение медикаментов для членов семьи налогоплательщика;
    — Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее — Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета», зарегистрированным Минюстом России 13.08.2001 N 2874.
    Согласно Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги.
    Справки выдаются в подтверждение соответствующих расходов налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения, оказанных начиная с 1 января 2001 года.
    В Справках об оплате медицинских услуг указывается: код 1 — если услуга по лечению не относится к дорогостоящему виду лечения, код 2 — если услуга по лечению относится к дорогостоящему виду лечения.
    Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим медицинским учреждением на основании личного обращения налогоплательщика или его уполномоченного представителя. Справка может быть направлена по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с заявлением налогоплательщика подшиваются к корешку Справки, остающемуся в медицинском учреждении.
    4.2. Налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях. Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением N 201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
    В соответствии с письмом Минздрава России от 01.11.2001 N 2510/11153-01-23 пункт 4 Перечня, утвержденного Постановлением N 201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
    Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее — Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета», зарегистрированным Минюстом России 13.08.2001 N 2874. Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае представления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг.
    4.3. В части расходов на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, включенных в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением N 201, следует учитывать следующее.
    В Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением N 201, включены международные непатентованные названия лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета.
    Лекарственные средства, включенные в Перечень, соответствуют Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному Приказом Минздрава России от 01.12.98 N 01-29-15 с изменениями и дополнениями. В приложении N 3 к Государственному реестру приведены международные непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им синонимы, т.е. торговые названия лекарственного средства. У одного лекарственного средства может быть несколько синонимов (несколько десятков синонимов).
    В Перечень, утвержденный Постановлением N 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании «Приказа» Минздрава России от 19.07.99 N 287, зарегистрированного Минюстом России 23.08.99 N 1875, и отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений производится только на бланках рецепта формы N 148-1/у-88.

    «Порядок» назначения лекарственных средств и выписывания рецептов утвержден Приказом Минздрава России от 23.08.99 N 328, зарегистрированным Минюстом России 21.10.99 N 1944. Согласно названному «Приказу» выписывание рецептов производится на латинском языке, при этом в рецепте указывается одно из торговых наименований лекарственного средства.
    Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет. Рецепты на все лекарственные средства для налогоплательщиков выписываются на рецептурных бланках по форме N 107/у в двух экземплярах с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика, если он имеется».
    Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или в следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу для подтверждения назначения им лекарственных средств, если такие средства включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 201.
    Выписанные рецепты со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» предназначены только для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не производится.
    4.4. Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы по оплате услуг по лечению и приобретению медикаментов.
    Если в течение налогового периода налогоплательщиком производились расходы по приобретению лекарственных средств, оплате медицинских услуг, не относящихся к дорогостоящим видам лечения, а также оплате дорогостоящего лечения, то он вправе заявить социальный налоговый вычет в сумме фактических расходов по приобретению лекарственных средств и оплате медицинских услуг, не относящихся к дорогостоящим, в пределах установленного в «статье 219» НК РФ норматива расходов, и в сумме фактически произведенных расходов по затратам на дорогостоящее лечение.
    Пример 2. В 2002 году налогоплательщик произвел оплату своего лечения, которое отнесено к дорогостоящему лечению. Также им произведена оплата лечения супруги и ребенка в возрасте 10 лет и приобретение медикаментов, назначенных названным лицам лечащим врачом. Общая сумма расходов на названные цели составила 105 000 руб.:
    45 000 руб. — расходы на недорогостоящее лечение и приобретение медикаментов;
    60 000 руб. — расходы на дорогостоящее лечение.
    Налогоплательщиком в 2002 году получен доход, облагаемый налогом по ставке 13%, в сумме 90 000 рублей.
    По окончании налогового периода налогоплательщик имеет право для определения налоговой базы 2002 года уменьшить полученный им доход на сумму произведенных им расходов в размере 85 000 руб. (25 000 руб. — расходы на недорогостоящее лечение и приобретение медикаментов, 60 000 руб. — на дорогостоящее лечение).
    Социальный налоговый вычет предоставляется на основании его письменного заявления, налоговой декларации о доходах, поданной по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства, и документов, подтверждающих его право на вычет:
    — договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности;
    — Справку об оплате медицинских услуг;
    — рецепты, выписанные лечащим врачом, подтверждающие назначение лекарственных средств;
    — чеки ККТ и товарный чек, подтверждающие оплату назначенных лечащим врачом лекарственных средств;
    — документы, подтверждающие степень родства;
    — документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период.
    Сумма разницы между произведенными расходами и суммой полагающегося вычета на следующий налоговый период не переходит.

    Особенности представления имущественных налоговых вычетов

    1. В «статье 220» НК РФ определены виды и размеры имущественных налоговых вычетов.
    В соответствии с положениями «статей 210» и «219» НК РФ при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы имущественных налоговых вычетов в части:
    — сумм, полученных от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности;
    — сумм, направленных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.
    Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на имущественные налоговые вычеты. В частности, к таким документам относятся:
    документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;
    договора купли-продажи имущества;
    договора на оказание услуг;
    документы, подтверждающие направление средств налогоплательщиком на указанные цели;
    документы, подтверждающие право собственности на имущество;
    иные документы, подтверждающие право налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты.
    2. Согласно подпункту 1 пункта 1 «статьи 220» НК РФ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
    Пример 1. Физическое лицо в 2003 году продало организации жилой дом за 1 500 000 руб. и земельный участок за 1 000 000 рублей.
    Физическое лицо обязано представить в налоговый орган заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, декларацию, справки о доходах и документы, подтверждающие, что проданный жилой дом и земельный участок находились в его собственности более пяти лет. В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться по доходам 2003 года имущественным налоговым вычетом в сумме 2 500 000 рублей.
    В случае реализации имущества, находившегося в общей долевой или общей совместной собственности, общий размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности.
    Пример 2. Семья, состоящая из 4-x человек, продала 30.04.2003 за 1 600 000 руб. квартиру, находящуюся в общей долевой собственности. Доли каждого собственника равны. Период владения квартирой составляет менее пяти лет. Квартира была передана в собственность продавцов в результате приватизации жилья.
    Предельный размер имущественного налогового вычета, которым может воспользоваться каждый из продавцов, составляет 250 000 руб. (1 000 000 руб. : 4).
    Сумма дохода, полученного каждым из продавцов от продажи доли в квартире, составила 400 000 руб. (1 600 000 руб. : 4).
    Налоговая база в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, определяется каждым продавцом за 2003 год в сумме 150 000 руб. (400 000 руб. — 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается по ставке 13 процентов.
    Каждый продавец обязан по окончании 2003 года представить в налоговый орган заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, налоговую декларацию, документы, подтверждающие получение доходов, договора купли-продажи квартиры, а также документы, подтверждающие право собственности на долю квартиры.
    Вместо имущественного налогового вычета от продажи имущества в пределах нормативов, установленных абзацем первым подпункта 1 пункта 1 «статьи 220» НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить полученный от продажи имущества доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, связанных с получением этого дохода.
    Пример 3. Налогоплательщик продал квартиру 10 марта 2003 года за 1 500 000 рублей. Приобрел он эту квартиру 1 сентября 1999 года за 2 000 000 рублей. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет, то ему на основании налоговой декларации и подтверждающих право на такой вычет документов в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, имущественный вычет может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб.
    Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартиры в 1999 году, у налогоплательщика составили 2 000 000 руб. Поэтому налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 1 500 000 руб., то есть в размере полученного от продажи квартиры дохода. При этом убыток, полученный от такой сделки в размере 500 000 руб., не принимается в уменьшение налоговой базы в отношении иных полученных налогоплательщиком доходов.
    Начиная с доходов 2003 года согласно изменениям, внесенным в «статью 220» НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации.
    Пример 4. Налогоплательщик имеет 50% доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. 1 сентября 2003 года он заключает договор купли-продажи доли этой организации с другим физическим лицом за 800 000 руб. Затраты по приобретению доли составили 10 000 рублей. Право собственности на долю в уставном капитале на момент заключения договора купли-продажи доли составило менее трех лет.
    В отношении дохода от продажи доли в уставном капитале организации налоговая база 2003 года определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом положений «ст. 220» НК РФ. Налогоплательщик вправе уменьшить полученный им доход от продажи указанной доли:
    либо в сумме 10 000 рублей — в части расходов по ее приобретению;
    либо в сумме 62 500 рублей — в размере 50% от норматива 125 000 рублей.
    Для получения имущественного налогового вычета к доходу от продажи указанной доли налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2004 года заявление о предоставлении вычета, налоговую декларацию, договор купли-продажи доли и документы, подтверждающие его право собственности на эту долю.
    3. Согласно подпункту 2 пункта 1 «статьи 220» НК РФ в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими доход на имущественный налоговый вычет:
    а) в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб.;
    б) в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Имущественный налоговый вычет предоставляется в части процентов, уплаченных налогоплательщиком по ипотечному кредиту, полученному на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры и использованного по целевому назначению. Порядок выдачи ипотечного кредита регулируется Федеральным «законом» от 16.07.98 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».
    Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 «статьи 220» НК РФ, предусматривающие увеличение имущественного налогового вычета в части расходов по новому строительству (приобретению) жилого дома или квартиры с 600 000 рублей до 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечному кредиту. Имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1 000 000 рублей, налогоплательщикам предоставляется в отношении доходов, полученных начиная с 2003 года.
    Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 «статьи 220» НК РФ, предоставляется на основании:
    — письменного заявления о предоставлении имущественного вычета;
    — налоговой декларации, подаваемой по окончании года в налоговый орган по месту жительства;
    — документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру. В соответствии со «статьей 14» Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ) проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Согласно пункту 1 «статьи 6» Закона N 122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до его вступления в силу, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной «Законом» от 21.07.1997 N 122-ФЗ;
    — платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств физическим лицом (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, расписок от продавца, подтверждающих оплату покупателем приобретаемого жилья, и другие документы).
    Пример 1. Налогоплательщиком в декабре 2002 года заключен инвестиционный договор на строительство квартиры. Оплата по договору произведена в январе 2003 года в сумме 1 500 000 рублей. Свидетельство о праве собственности на указанную квартиру им получено в декабре 2004 года. Его заработок за 2002 год составил 1 000 000 рублей, а за 2003 год 1 500 000 рублей.
    Для получения имущественного налогового вычета в этом случае налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту жительства декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, а также соответствующие документы, подтверждающие его право на вычет после получения свидетельства о праве собственности на квартиру.
    При этом имущественный налоговый вычет налогоплательщику может быть предоставлен по выбору:
    либо в сумме 600 000 рублей — в случае подачи декларации о доходах 2002 года;
    либо в сумме 1 000 000 рублей — в случае подачи декларации о доходах 2003 года.
    3.1. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
    Пример 2. Супруги по договору купли-продажи от 31 декабря 2001 года приобрели квартиру в общую долевую собственность у физического лица за 650 000 рублей. По договору оплата за квартиру ими была произведена частями: 300 000 рублей уплатил супруг при подписании договора, оставшуюся часть оплатила супруга при получении свидетельства о праве собственности на квартиру 30 января 2002 года. В качестве документа, подтверждающего расчеты между продавцом и покупателями за квартиру, является передаточный акт, в котором подтверждается получение продавцом 31 декабря 2001 года от супруга суммы 300 000 руб. и получение 30 января 2002 года оплаты в сумме 350 000 рублей от супруги.
    В данном случае имущественный налоговый вычет предоставляется:
    супругу — в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру в сумме 300 000 рублей;
    супруге — в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру в сумме 300 000 рублей.
    Вычет из доходов 2001 года и последующих лет в размере 182 550 руб. (600 000 руб. — 417 450 руб.) этому физическому лицу предоставляться уже не будет.
    3.2. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
    Пример 3. Налогоплательщик в декабре 2001 года купил квартиру за 400 000 рублей. В апреле 2002 года им в налоговый орган по месту жительства поданы документы на предоставление имущественного налогового вычета по сумме, затраченной им на приобретение этой квартиры в отношении доходов 2001 года. Его заработок в 2001 году составил 300 000 руб., налог на доходы уплачен в сумме 39 000 руб.
    Имущественный вычет предоставляется к доходам 2001 года в размере 300 000 руб. Остаток имущественного вычета в сумме 100 000 рублей переходит на последующие налоговые периоды. Предположим, что заработок налогоплательщика в 2002 году составил 300 000 рублей.
    По окончании 2002 года налогоплательщик представляет декларацию о доходах 2002 года для получения остатка суммы имущественного налогового вычета. К доходам 2002 года вычет предоставляется в сумме 100 000 руб.
    При этом налогоплательщик ежегодно представляет документ, подтверждающий наличие права собственности на приобретенную квартиру.
    3.3. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
    Также имущественный налоговый вычет не предоставляется, если:
    — оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;
    — сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в пункте 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, взаимозависимые лица, в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 «статьи 220» НК РФ, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не установленным в пункте 1 статьи 20 НК РФ;
    — право собственности на построенный (приобретенный) жилой дом или квартиру утрачено.
    При утрате права собственности на вновь построенный (приобретенный) жилой дом или квартиру имущественный налоговый вычет не предоставляется.
    Пример 4. Налогоплательщик в июле 2001 года купил квартиру за 650 000 руб., а в ноябре 2002 года продал ее за 1 000 000 рублей. Его заработок в 2001 году составил 250 000 рублей. В 2002 году кроме дохода от продажи квартиры им получен заработок в размере 350 000 рублей.
    По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган документы на предоставление имущественного налогового вычета в сумме 600 000 руб. Имущественный вычет ему предоставлен к доходам 2001 года в сумме 250 000 руб. По окончании 2002 года он также представляет налоговую декларацию о доходах 2002 года, в которой указывает суммы имущественных налоговых вычетов: к доходу от продажи квартиры — в сумме 1 000 000 рублей и полученному заработку — части расходов по приобретению квартиры в сумме 350 000 руб.
    Однако право собственности на квартиру у налогоплательщика утрачено, в связи с чем имущественный вычет в части переходящего остатка вычета к доходам 2002 года не предоставляется.
    3.4. До 1 января 2001 года вычет по суммам, направленным физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, предоставлялся в соответствии с пп. «в» п. 6 «ст. 3» Закона N 1998-1 в пределах 5 000 минимальных размеров минимальной оплаты труда, что составляло 417 450 рублей.
    Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании «Закона» Российской Федерации от 24.03.2001 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (с 01.01.2001 утратил силу) и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных этим «Законом,» имеют право по своему выбору либо на предоставление им имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 «статьи 220» НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) жилья, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика, либо на получение имущественного налогового вычета в полном объеме по другому объекту (жилому дому или квартире), приобретенному или построенному (имеется в виду возникновение права собственности на объект) после 1 января 2001 года.
    Пример 5. В феврале 2000 года налогоплательщик приобрел квартиру за 600 000 рублей. По суммам, направленным на приобретение квартиры, получил вычет по месту работы в сумме 150 000 рублей. Сумма не использованной льготы составила 267 450 руб. (417 450 руб. — 150 000 руб.).
    В 2002 году налогоплательщик подал заявление, налоговую декларацию и соответствующие документы на предоставление имущественного налогового вычета к доходам 2001 года. Его заработок за 2001 год составил 200 000 рублей, сумма вычета заявлена в размере 200 000 руб. Сумма неиспользованной льготы к доходам 2001 года определяется с учетом положений «статьи 220» НК РФ и составляет 250 000 руб. (600 000 руб. — 150 000 руб. — 200 000 руб.).
    Имущественный налоговый вычет к доходам 2002 года ему полагается в размере остатка недополученной льготы за 2001 год. В 2002 году его заработок составил 200 000 руб., имущественный налоговый вычет к доходам 2002 года предоставляется в сумме 200 000 рублей на основании документов, предоставляемых в налоговый орган по окончании 2002 года. Сумма остатка имущественного вычета, переходящего на 2003 год, составила 50 000 руб. (600 000 руб. — 150 000 руб. — 200 000 руб. — 200 000 руб.), который предоставляется по окончании 2003 года, на основании документов, предоставляемых в налоговый орган.
    3.5. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся льготой по подоходному налогу на основании подпункта «в» пункта 6 «статьи 3» Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» до 1 января 2001 года (по суммам, направленным ими на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации), вправе получить имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 «статьи 220» НК РФ, только в части расходов по новому строительству (приобретению) жилого дома или квартиры, после 1 января 2001 года.
    Пример 6. Налогоплательщик в 2000 году приобрел квартиру за 400 000 рублей. По окончании 2000 года он представил в налоговый орган декларацию о доходах 2000 года, приложив к ней заявление о предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры и другие необходимые документы. На основании подпункта «в» пункта 6 «статьи 3» Закона Российской Федерации от 24.03.2001 N 1998-1 воспользовался вычетом по сумме, затраченной на приобретение квартиры, в отношении налогооблагаемого дохода, полученного за 2000 год, в сумме 150 000 рублей.
    В 2001 году этот налогоплательщик приобрел другую квартиру за 500 000 руб. и решил не продолжать пользоваться льготой по квартире, купленной в 2000 году, а заявить имущественный налоговый вычет по квартире, приобретенной в 2001 году.
    По окончании 2001 года налогоплательщик подал в налоговый орган по месту жительства декларацию и приложил к ней заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета по доходам 2001 года по новому объекту — квартире, приобретенной в 2001 году, а также документы, необходимые для получения данного вычета.
    Имущественный налоговый вычет в части расходов по приобретению новой квартиры может быть предоставлен к доходам 2001 года и последующих лет в порядке, установленном в подпункте 2 пункта 1 «статьи 220» НК РФ — в сумме 500 000 рублей.
    3.6. В случае приобретения незавершенного строительством жилого дома и его дальнейшего строительства имущественный налоговый вычет предоставляется после принятия дома в эксплуатацию.
    Пример 7. В 2001 году налогоплательщик приобрел не оконченный строительством индивидуальный жилой дом, построенный на 90 процентов, который им был достроен в 2003 году. Затраты по приобретению дома составили 1 000 000 рублей, а затраты по его строительству составили 2 000 000 рублей.
    Учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в январе 2004 года налогоплательщику выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом.
    По окончании 2003 года он обратился в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета по суммам, затраченным на строительство данного объекта, представив декларацию о своих доходах за 2003 год и приложив все необходимые документы. Сумма имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей.
    3.7. При представлении налогоплательщиком заявления о возврате подоходного налога в связи с расходами по новому строительству либо приобретению жилого дома или квартиры до 1 января 2001 года возврат подоходного налога производится в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.
    Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога. Возврат налога производится из того бюджета, в которой была перечислена сумма налога. Поскольку налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, то заявление о возврате излишне уплаченного подоходного налога может быть подано в течение трех календарных лет после того года, в котором был уплачен налог, подлежащий возврату. Излишне уплаченный налог может быть возвращен не более чем за три календарных года, предшествующих году подачи налогоплательщиком документов о предоставлении имущественного налогового вычета и заявления о возврате налога.

    Особенности представления профессиональных налоговых вычетов

    При определении налоговой базы в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, уменьшение налоговой базы на сумму «профессиональных» налоговых вычетов производится у следующих категорий налогоплательщиков:
    1) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированных в установленном порядке, а также частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, которые в соответствии со статьей 11 НК РФ именуются индивидуальными предпринимателями.
    Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода в сумме фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности на основании их письменного заявления, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы;
    2) физических лиц, получающих доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, в которых условиями договора предусмотрено, что связанные с выполнением работ или оказанием услуг расходы заказчиком не компенсируются, а производятся за счет исполнителя, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
    При сдаче физическим лицом помещений в аренду собственник помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера — договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с главой 34 ГК РФ. Учитывая, что в соответствии со «статьей 210» НК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, уплата платежей, также и поддержание помещения в надлежащем состоянии является обязанностью его собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или помещение сдается в аренду. В связи с этим указанные затраты собственника помещений (уплата коммунальных платежей, расходы, связанные с поддержанием помещения в надлежащем состоянии) не являются расходами, непосредственно связанными с получением дохода от оказания им услуги по сдаче в аренду принадлежащего ему помещения.
    Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
    а) налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика;
    б) по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо от источника за пределами Российской Федерации;
    3) физических лиц, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
    Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
    а) налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика.
    Если налоговый агент, выплативший автору авторское вознаграждение при исчислении с него налога на доходы, не предоставил профессиональный налоговый вычет в связи с отсутствием письменного заявления, то в данном случае автор обязан обратиться к налоговому агенту с заявлением о возврате налога и представлении вычета;
    б) по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены от источника за пределами Российской Федерации.
    Согласно пункту 2 «статьи 4» Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В целях названного Федерального «закона» адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
    Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок учета), утвержденному Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
    Доходы и расходы в Книге учета отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается платежными документами. При этом учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций, ведется в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.
    Доходом, полученным от осуществления деятельности, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, включающая в себя все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
    При определении доходов, полученных от осуществления деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с Налоговым «кодексом» Российской Федерации. В частности, исключается суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж <*>, акцизов, подлежащие уплате в бюджет в соответствии с «НК» РФ.
    ———————————
    <*> Отменен с 1 января 2004 года в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

    Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и документально подтвержденные первичными учетными документами затраты. При этом такие документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции. Документы, форма которых не предусмотрена нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в пункте 9 Порядка учета и обеспечивающие возможность проверки достоверности указанных в них сведений.
    Необходимыми условиями для учета затрат при определении налоговой базы налогоплательщиков является подтверждение произведенных ими расходов первичными платежными документами, а также их непосредственная связь с полученными налогоплательщиками доходами.
    К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде (например, фактически уплаченные суммы единого социального налога в отчетном (налоговом) периоде в пределах исчисленной суммы единого социального налога, как в качестве плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно используемого для осуществления деятельности, налога на рекламу и др.).
    В случае если налогоплательщик в текущем налоговом периоде погашает задолженность по уплате единого социального налога, исчисленного исходя из полученных доходов за прошлые налоговые периоды, задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, а также единого социального налога, начисленного на выплаты в пользу физических лиц за прошлые налоговые периоды, то расходы на погашение данной задолженности учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов текущего налогового периода в пределах фактически погашенной суммы задолженности. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
    В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.
    В случае осуществления физическим лицом, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение доходов и расходов по всем видам осуществляемой деятельности независимо от того, получен по каждому из них в отдельности доход или убыток.
    Убытки, полученные в текущем налоговом периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, но не переносятся в уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов.
    Если по итогам налогового периода окажется, что сумма налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
    Пример 1. Предприниматель в 2003 году осуществлял два вида деятельности. Результаты от осуществления предпринимательской деятельности следующие:
    I. Доход от одного вида деятельности составил 100 000 руб., профессиональные налоговые вычеты 80 000 руб., доход, уменьшенный на сумму профессионального вычета, составил 20 000 рублей.
    II. Доход от другого вида деятельности составил 60 000 руб., профессиональные налоговые вычеты 70 000 руб., от осуществления данного вида деятельности получен убыток в сумме 10 000 рублей.
    Итого общая сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности в целом, уменьшенная на сумму профессиональных налоговых вычетов, составляет 10 000 рублей (160 000 руб. — 150 000 руб.).
    При определении налоговой базы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, расходы, подтвержденные документально (включая и уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов), не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20 процентов.
    При осуществлении физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нескольких видов предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов исчисляется от общей суммы доходов, полученных от этих видов деятельности без учета расходов, подтвержденных документально хотя бы по одному из видов деятельности, то есть какая-либо комбинация не допускается.
    Положение о применении профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, не применяется в отношении частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.
    В состав профессиональных вычетов нотариусов, занимающихся частной практикой, не включаются общие суммы тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, принятых Законом РФ от 11 февраля 1993 г. N 4462-1. При совершении нотариальных действий в отношении граждан, имеющих право на льготы по уплате государственной пошлины, частнопрактикующие нотариусы не несут документально подтвержденных расходов в размере тарифа (госпошлины) и не получают доход за совершение указанных нотариальных действий, в связи с чем указанные суммы не соответствуют требованиям «главы 25» НК РФ.

    Рейтинг
    Поделиться с друзьями
    NALOGBOX
    Добавить комментарий

    Сообщить об опечатке

    Текст, который будет отправлен нашим редакторам:

    Adblock
    detector