Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение об имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц, предусмотренном ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее — Закон), и сообщает следующее.
Кодексом в редакции Закона предусмотрено, что предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 ст. 9 Закона установлено, что новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. При этом законодатель не уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее — Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Из Письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-04-07-01/45, адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного социального значения нормы п. 6 ст. 9 Закона налоговые органы должны исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.
В этой связи Федеральная налоговая служба Письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ (далее — Письмо), согласованным с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения упомянутой нормы Закона.
В Письме сообщается, что право на получение вычета в размере до 2 млн руб. возникает в налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта.
Предельный размер такого вычета (1 млн или 2 млн руб.), на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.
Следовательно, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет:
при строительстве или покупке жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, возникшее начиная с 1 января 2008 г. (свидетельство о праве собственности или договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 г.);
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи — документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 г. (договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 г.);
при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме — договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 г.
Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного выше имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение прав на квартиру в строящемся доме в размере, не превышающем 2 млн руб., только в случае, если акт о передаче квартиры оформлен после 1 января 2008 г. В случаях когда акт о передаче квартиры при долевом участии в строительстве (соинвестировании) оформлен до 1 января 2008 г., налогоплательщик вправе претендовать на предоставление имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 млн руб.
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Е.Ю.Вечко