Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
10.02.2012
№ 03-04-06/8-29
Вопрос: 1. Просим дать разъяснение по предоставлению стандартного налогового вычета на третьего ребенка в размере 3 000 рублей в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса (в редакции ФЗ от 21.11.2011 г.).
1 ситуация :
- 1 ребенок — 27 лет (имеет своих детей);
- 2 ребенок — 24 года (имеет своих детей);
- 3 ребенок — проживает с матерью (предоставлена справка с места жительства).
2 ситуация:
- 1 ребенок — 27 лет (имеет своих детей);
- 2 ребенок — умер, но свидетельство о рождении предоставлено по месту работы матери;
- 3 ребенок — 13 лет, живет с матерью, но прописан по другому адресу.
Предоставлена справка с места жительства.
2. Предоставляется ли стандартный налоговый вычет на ребенка после окончания отпуска по беременности и родам до конца года (два ребенка)?
Пример: Выплачено пособие по беременности и родам в кол-ве 140 дней с 1 декабря 2011 г. по 18 апреля 2012 г. 12 февраля родился второй ребенок.
1 ситуация — других доходов с начала налогового периода с 01.01.2012 г. нет.
2 ситуация — доходы были с начала года. Например, пособие по беременности и родам с 01.04.2012 г. Рождение второго ребенка в июне месяце.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса (в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ) с 1 января 2012 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей — на первого ребенка; 1 400 рублей — на второго ребенка и 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка.
Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того предоставляется на него вычет или нет.
Налогоплательщик, являющийся родителем трёх детей (включая ребенка, который умер) имеет право с 1 января 2012 г. на получение стандартного налогового вычета на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3 000 рублей.
2. Согласно абзацу девятнадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом данного подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).
В случаях отсутствия выплаты доходов в течение налогового периода, например, в случае оформления отпуска по уходу за ребенком либо получения доходов, освобождаемых от налогообложения (пособие по беременности и родам), стандартные налоговые вычеты не предоставляются, так как налоговая база по налогу на доходы физических лиц не определяется.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин