Состав фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, уменьшающих базу по НДФЛ в рамках получения профессионального вычета, определяется в соответствии с гл. 25 НК РФ. Данные расходы учитываются в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ.
Вопрос: «Порядок» учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
«Решением» ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признаны не соответствующими Налоговому «кодексу» РФ и недействующими «п. 13» и «пп. 1» — «3 п. 15» указанного Порядка.
Согласно «п. 13» Порядка доходы и расходы отражаются в «книге учета» кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных указанным Порядком.
«Подпункты 1» — «3 п. 15» Порядка определяли особенности учета расходов индивидуальными предпринимателями.
Должен ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий оптовую торговлю, для целей НДФЛ учитывать доходы и расходы по методу начисления?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июля 2013 г. N 03-04-05/27723
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения «Порядка» учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и в соответствии со «ст. 34.2» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
«Решением» Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признаны не соответствующими Налоговому «кодексу» Российской Федерации и недействующими «п. 13» и «пп. 1» — «3 п. 15» Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее — Порядок), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
В связи с этим при рассмотрении вопроса порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей следует руководствоваться исключительно положениями «гл. 23» «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
В «гл. 23» «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
Так, дата фактического получения дохода, согласно «п. 1 ст. 223» Кодекса, определяется, в частности, при получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме — как день передачи доходов в натуральной форме.
Из вышеизложенного следует, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый период.
В соответствии с «абз. 1 п. 1 ст. 221» Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Кроме того, в «абз. 2 п. 1 ст. 221» Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному «гл. 25» «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
То есть отсылка в данном «абзаце» к порядку определения расходов, установленному «гл. 25» «Налог на прибыль организаций» Кодекса, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в «гл. 23» «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Использование иных методов учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН